反復波動的疫情不但影響了全球經濟的增長，也增加了各國的財政支出。2022年，各國公共財政平衡狀況的每況愈下，一定程度上推動了國際應對經濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的落地。

(資料圖)

伴隨各國更趨嚴格的反避稅規(guī)則與稅收監(jiān)管措施的出臺，國際會計準則理事會(IASB)近日發(fā)布了《國際稅收改革——支柱二立法模板(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，擬對《國際會計準則第12號——所得稅》(以下簡稱《國際會計準則第12號》)進行修訂。

為深入?yún)⑴c國際財務報告準則制定，財政部會計司日前向社會公開征求意見，并將在整理、匯總和分析各方意見的基礎上，向國際會計準則理事會反饋。按照要求，社會組織對《征求意見稿》提出的意見，需于2023年2月17日前書面反饋財政部。

一位財稅人士解釋，IASB擬對《國際會計準則第12號》修訂的主要內容包括兩個方面，一是暫時豁免因實施支柱二立法模板產生的遞延所得稅資產或負債的確認以及相關信息的披露；二是根據(jù)支柱二立法進展情況規(guī)定了主體相應的披露要求。

需要注意的是，當支柱二立法已頒布但尚未生效時，主體應當披露其經營所在國家或地區(qū)的立法情況、主體當期平均實際稅率低于15%的國家或地區(qū)等。此外，當支柱二立法已生效時，主體應當單獨披露與支柱二相關的當期所得稅。

2021年12月，經濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《應對經濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕 (GloBE)規(guī)則立法模板》(以下簡稱“支柱二立法模板”)。

支柱二立法模板作為OECD“雙支柱”方案的一部分，旨在應對經濟數(shù)字化帶來的國際稅收挑戰(zhàn)。目前，已有超過135個國家和地區(qū)就“雙支柱”方案達成共識，這些國家和地區(qū)的GDP占全球GDP的90%以上。

支柱二立法模板通過設立補足稅(Top-Up Tax)機制，使相關國家或地區(qū)就主體超額所得征收至少15%的最低稅率，以確保大型跨國集團為在其經營的各國家或地區(qū)產生的所得繳納最低稅。

上述人士表示，目前利益相關方就相關國家或地區(qū)實施支柱二立法模板對所得稅會計處理的潛在影響向IASB表達了關切，主要包括： 一是由此產生的遞延所得稅核算的不確定性；二是鑒于部分國家或地區(qū)即將立法以具體落地實施，迫切需要IASB作出相關澄清。

普華永道中國國際稅收服務主管合伙人王鵬告訴《中國經營報》記者，過去一年，OECD與全球許多國家和地區(qū)對于支柱二的實施及立法進行了討論，這成為支柱二落地的一項重大進展，此后，OECD頒布了支柱二規(guī)則的立法模板及政策解讀等內容，與此同時，全球許多重要國家和地區(qū)也在逐步推出支柱二相應的法律。

王鵬介紹，韓國已在2022年12月通過法律，并成為全球首個正式立法在2024年開始實施支柱二的國家，歐盟也就成員國立法推行支柱二規(guī)則達成一致，英國、荷蘭和日本也推出了支柱二的法律草案。

“由此看來，支柱二在全球的施行已經迫在眉睫，雖然中國目前還沒有對支柱二的實施明確相應時間表，但中國財稅部門全程深度參與了BEPS2.0項目，國家稅務總局也表示將在全面分析的基礎上穩(wěn)妥推進相關規(guī)則在我國落地?！蓖貔i分析。

相關統(tǒng)計顯示，支柱二的實施將對更多跨國企業(yè)集團帶來影響。根據(jù)OECD的統(tǒng)計，支柱二在全球范圍內帶來的額外增稅金額將達到1500億美元。

基于此，王鵬建議，中國的跨國公司需要充分調研支柱二給企業(yè)帶來的影響，并評估潛在的稅務成本，同時利用實施前的短暫窗口期考慮可能的籌劃方案應對支柱二帶來的不利影響。

國家稅務總局相關人士解讀稱，相比支柱一，支柱二則意在建立全球最低稅制度，以確保大型跨國企業(yè)在每個轄區(qū)的有效稅率都至少達到全球最低稅率標準。按照支柱二的要求，該規(guī)則將為征收范圍內的企業(yè)，設定15%的全球最低有效稅率。

（文章來源：中國經營網(wǎng)）